近日，資本邦了解到，浙江海正生物材料股份有限公司(下稱“海正生物”)針對(duì)科創(chuàng)板二輪問(wèn)詢函回復(fù)補(bǔ)充修訂說(shuō)明。

圖片來(lái)源：上交所官網(wǎng)

在修訂補(bǔ)充說(shuō)明中，二輪審核問(wèn)詢函回復(fù)問(wèn)題中關(guān)于固定資產(chǎn)和在建工程，根據(jù)申報(bào)材料和問(wèn)詢回復(fù)，(1)2019年以前，發(fā)行人擁有一條年產(chǎn)5000噸和一條年產(chǎn)1萬(wàn)噸的聚乳酸生產(chǎn)線，公司在2019年下半年對(duì)原有產(chǎn)線進(jìn)行改造，增加“乳酸—丙交酯”階段的生產(chǎn)設(shè)備，由于生產(chǎn)場(chǎng)所的限制，僅完成了年產(chǎn)1萬(wàn)噸聚乳酸產(chǎn)線的投料延伸改造，年產(chǎn)5,000噸聚乳酸產(chǎn)線仍需以丙交酯投料;(2)報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人固定資產(chǎn)賬面價(jià)值增幅較大，報(bào)告期各期末均未計(jì)提減值準(zhǔn)備;(3)發(fā)行人目前在建或投產(chǎn)項(xiàng)目包括年產(chǎn)5萬(wàn)噸聚乳酸樹(shù)脂及制品工程一期和二期項(xiàng)目，另有公司年產(chǎn)15萬(wàn)噸聚乳酸樹(shù)脂及制品的產(chǎn)線作為募投項(xiàng)目。

上交所要求發(fā)行人說(shuō)明：(1)報(bào)告期各期年產(chǎn)5000噸聚乳酸生產(chǎn)線的固定資產(chǎn)原值和折舊計(jì)提情況，報(bào)告期各期以及目前該產(chǎn)線的運(yùn)行情況和產(chǎn)能利用率，丙交酯斷供情況下該生產(chǎn)線是否出現(xiàn)閑置情形或失去使用價(jià)值，未提減值準(zhǔn)備的原因及合理性;(2)報(bào)告期各期年產(chǎn)1萬(wàn)噸聚乳酸產(chǎn)線固定資產(chǎn)原值和折舊計(jì)提情況、投料延伸改造項(xiàng)目的具體情況、投入資金規(guī)模及相關(guān)會(huì)計(jì)處理;(3)截至目前公司全部生產(chǎn)線的具體情況，已完工產(chǎn)線的產(chǎn)能、資產(chǎn)原值及變化情況、累計(jì)折舊、賬面價(jià)值、使用狀況，在建工程產(chǎn)線的投資主體、所處地點(diǎn)、設(shè)計(jì)產(chǎn)能、投資規(guī)模、建設(shè)周期、投資和建設(shè)進(jìn)度、累計(jì)投入、投產(chǎn)或預(yù)計(jì)投產(chǎn)時(shí)間等;(4)結(jié)合上述因素以及行業(yè)上下游變化對(duì)生產(chǎn)線使用的影響，進(jìn)一步分析發(fā)行人固定資產(chǎn)及在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。

同時(shí)要求保薦機(jī)構(gòu)、申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行充分核查并發(fā)表明確意見(jiàn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及相關(guān)審核問(wèn)答要求對(duì)固定資產(chǎn)及在建工程減值準(zhǔn)備的充分性、在建工程核算的規(guī)范性進(jìn)行核查并發(fā)表明確意見(jiàn)。

海正生物回復(fù)稱，【修訂及補(bǔ)充說(shuō)明】

公司在二輪審核問(wèn)詢函回復(fù)之“2關(guān)于固定資產(chǎn)和在建工程”之“三、截至目前公司全部生產(chǎn)線的具體情況，已完工產(chǎn)線的產(chǎn)能、資產(chǎn)原值及變化情況、累計(jì)折舊、賬面價(jià)值、使用狀況，在建工程產(chǎn)線的投資主體、所處地點(diǎn)、設(shè)計(jì)產(chǎn)能、投資規(guī)模、建設(shè)周期、投資和建設(shè)進(jìn)度、累計(jì)投入、投產(chǎn)或預(yù)計(jì)投產(chǎn)時(shí)間等”之“(二)公司在建生產(chǎn)線的具體情況”之“2、年產(chǎn)15萬(wàn)噸聚乳酸項(xiàng)目(募投項(xiàng)目)”中修改及補(bǔ)充如下內(nèi)容：

根據(jù)與當(dāng)?shù)卣疁贤ǎ壳芭_(tái)州市正在引進(jìn)大型工業(yè)項(xiàng)目，若后續(xù)政府對(duì)相關(guān)工業(yè)園區(qū)進(jìn)行規(guī)劃調(diào)整，可能需要公司相應(yīng)調(diào)整、置換募集資金投資項(xiàng)目建設(shè)用地。根據(jù)浙江頭門港經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)管理委員會(huì)向發(fā)行人出具的《關(guān)于同意浙江海創(chuàng)達(dá)生物材料有限公司入園投資的函》，為確保發(fā)行人募集資金投資項(xiàng)目順利實(shí)施，浙江頭門港經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)將位于浙江頭門港經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)東至用地界線、南至東海第七大道、西至規(guī)劃支路五、北至東海第六大道的150畝土地作為海創(chuàng)達(dá)募投項(xiàng)目的備選用地。根據(jù)臺(tái)州市人民政府和臨海市人民政府向發(fā)行人出具的《確認(rèn)函》，若需進(jìn)行土地置換的，政府會(huì)對(duì)海創(chuàng)達(dá)募投項(xiàng)目因項(xiàng)目用地置換造成的相關(guān)經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。

2021年10月28日，考慮到募投項(xiàng)目用地可能會(huì)發(fā)生調(diào)整，為避免建設(shè)資金的浪費(fèi)，公司暫停了工程施工。

2022年1月12日，公司已成功競(jìng)得前述募投項(xiàng)目備選用地并與臨海市自然資源和規(guī)劃局簽署《國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》。

前述年產(chǎn)15萬(wàn)噸聚乳酸項(xiàng)目暫停施工及可能面臨政府收儲(chǔ)事項(xiàng)，對(duì)公司期后財(cái)務(wù)情況影響如下：

(1)對(duì)收儲(chǔ)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)核算

對(duì)于后續(xù)可能的土地及工程政府收儲(chǔ)事項(xiàng)，公司將根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》第三條規(guī)定，政府補(bǔ)助具有無(wú)償性，即企業(yè)取得來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對(duì)價(jià)。

此外，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

結(jié)合公司實(shí)際情況，此次用地置換，公司取得補(bǔ)償款中與向政府交付土地與工程相關(guān)的部分，不具備無(wú)償性的特點(diǎn);此外，公司因政府引進(jìn)大型工業(yè)項(xiàng)目，對(duì)相關(guān)工業(yè)園區(qū)進(jìn)行規(guī)劃調(diào)整而搬遷，也不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》中規(guī)定的因公共利益進(jìn)行搬遷的情形，因此，從公司角度看，前述土地與工程收儲(chǔ)并取得補(bǔ)償款事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上屬于公司對(duì)相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行處置，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》等資產(chǎn)處置的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益;相應(yīng)的政府補(bǔ)償款屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)的處置所得，不屬于政府補(bǔ)助。

(2)相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提情況

截至2021年12月31日，15萬(wàn)噸聚乳酸項(xiàng)目雖已暫停了工程施工，但未針對(duì)該項(xiàng)目相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，主要原因系公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)目可收回金額不低于其賬面價(jià)值，具體情況如下：

A.根據(jù)公司長(zhǎng)期資產(chǎn)減值相關(guān)會(huì)計(jì)政策，對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日有跡象表明發(fā)生減值的，估計(jì)其可收回金額。若上述長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，按其差額確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益;

B.2021年12月，公司取得了臺(tái)州市人民政府和臨海市人民政府向公司出具的《確認(rèn)函》，政府將對(duì)海創(chuàng)達(dá)募投項(xiàng)目因項(xiàng)目用地置換造成的相關(guān)經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行全額補(bǔ)償(即預(yù)計(jì)收儲(chǔ)對(duì)價(jià)不會(huì)低于公司實(shí)際成本)，并保證新出讓土地周邊功能配套等各類條件符合建設(shè)要求，不會(huì)給海創(chuàng)達(dá)增加相關(guān)成本;

C.公司一直積極與政府對(duì)接相關(guān)事項(xiàng)，商討解決方案。2022年1月，公司已經(jīng)完成頭門港經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)另一處土地的摘牌工作并與臨海市自然資源和規(guī)劃局簽署《國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》，擬將該塊土地作為募投項(xiàng)目備選實(shí)施用地。

綜上所述，公司預(yù)計(jì)在土地問(wèn)題解決后，15萬(wàn)噸聚乳酸項(xiàng)目將繼續(xù)建設(shè)，同時(shí)，因項(xiàng)目用地置換造成的相關(guān)經(jīng)濟(jì)損失將得到全額補(bǔ)償，預(yù)計(jì)項(xiàng)目可收回金額將不低于其賬面價(jià)值，因此未于2021年末針對(duì)該項(xiàng)目相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

(3)相關(guān)利息資本化情況

截至2021年12月31日，15萬(wàn)噸項(xiàng)目已累計(jì)投入7,316.63萬(wàn)元(未經(jīng)審計(jì))，其中，已資本化的借款利息費(fèi)用為0，主要原因如下：

A.自2021年6月項(xiàng)目開(kāi)始建設(shè)至2021年10月項(xiàng)目停工前，海創(chuàng)達(dá)的實(shí)收資本為7,000.00萬(wàn)元。15萬(wàn)噸項(xiàng)目于2021年10月停工前，工程建設(shè)支出均使用其的實(shí)收資本，未使用銀行借款，因此未產(chǎn)生借款利息費(fèi)用;B.2021年10月項(xiàng)目停工后，海創(chuàng)達(dá)于2021年11-12月陸續(xù)取得浦發(fā)銀行臺(tái)州椒江支行下達(dá)的項(xiàng)目專項(xiàng)貸款1,100.57萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及公司借款費(fèi)用資本化期間相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，15萬(wàn)噸項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，因此，自15萬(wàn)噸項(xiàng)目停工至項(xiàng)目重新開(kāi)始建設(shè)的期間不屬于借款費(fèi)用資本化期間，上述項(xiàng)目專項(xiàng)貸款當(dāng)期產(chǎn)生的利息5.67萬(wàn)元均已計(jì)入2021年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

綜上所述，截至2021年12月31日，15萬(wàn)噸項(xiàng)目的借款費(fèi)用無(wú)資本化情形，相關(guān)會(huì)計(jì)處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。（陳蒙蒙）