原標(biāo)題：中國個(gè)稅年度匯算制度具有多方面顯著特點(diǎn)

2021年6月30日，為期4個(gè)月的中國個(gè)人所得稅年度匯算工作順利結(jié)束。中國國際稅收研究會課題組《中國個(gè)人所得稅年度匯算的國際比較研究》報(bào)告數(shù)據(jù)顯示：2020年，中國個(gè)人所得稅年度匯算退稅率、補(bǔ)稅率和不補(bǔ)不退率分別為52.09%、12.71%和35.20%；電子申報(bào)率達(dá)95%以上，預(yù)填使用率97.95%。上述數(shù)據(jù)反映，中國個(gè)人所得稅年度匯算具有退稅率、電子申報(bào)率和預(yù)填使用率高等特點(diǎn)。如果作更進(jìn)一步分析不難發(fā)現(xiàn)，中國個(gè)人所得稅匯算之所以能順利推進(jìn)，并取得上述成效，同中國個(gè)人所得稅匯算擁有的系統(tǒng)合理性、納稅便利性、退稅及時(shí)性和管理有效性的征管制度優(yōu)勢不可分割。

一是系統(tǒng)合理性。2019年1月1日，新個(gè)人所得稅法全面實(shí)施。中國新個(gè)人所得稅實(shí)施分類和綜合相結(jié)合的稅制改革，面臨的最大挑戰(zhàn)是由“代扣代繳”轉(zhuǎn)為“預(yù)繳+自行申報(bào)”的征管制度如何合理設(shè)計(jì)。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，綜合所得稅主要有預(yù)填申報(bào)和自行申報(bào)兩種模式。在預(yù)填申報(bào)制度下，年度終了時(shí)稅務(wù)部門通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)將有關(guān)信息進(jìn)行處理，并據(jù)此生成納稅人申報(bào)表，將包括納稅人取得所得、已經(jīng)繳納稅款和應(yīng)補(bǔ)（退）稅款等信息以固定格式發(fā)給納稅人進(jìn)行確認(rèn)。納稅人經(jīng)過核實(shí)后，認(rèn)為需要進(jìn)行修改的，及時(shí)向稅務(wù)局進(jìn)行報(bào)告，并由納稅人自行補(bǔ)繳稅款，或向稅務(wù)部門申請退稅。而在自行申報(bào)制度下，納稅年度終了時(shí)由納稅人自行進(jìn)行年度匯算申報(bào)，并作補(bǔ)稅或申請退稅處理。稅務(wù)部門根據(jù)納稅人申報(bào)信息和檔案信息進(jìn)行比對核實(shí)，予以審核通過。中國個(gè)人所得稅匯算申報(bào)從中國國情和實(shí)際出發(fā)，采用了較為先進(jìn)、有效、合理的預(yù)填申報(bào)模式，并將申報(bào)模式作了改進(jìn)。從實(shí)踐結(jié)果看，2020年中國匯算預(yù)填使用率高達(dá)97.95%，4項(xiàng)綜合所得預(yù)填率更是高達(dá)100%，預(yù)填申報(bào)系統(tǒng)合理性得以體現(xiàn)。

二是匯算便利性。中國新實(shí)施的分類與綜合相結(jié)合個(gè)人所得稅與原先實(shí)行的分類稅制比較，最主要的改變是將納稅人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入合并為綜合所得，以年為周期計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅，從而在征收管理上由“代扣代繳”轉(zhuǎn)為“預(yù)繳+自行申報(bào)”，即在平時(shí)已經(jīng)預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補(bǔ)漏，匯總收支，按年算賬，多退少補(bǔ)”。為使復(fù)雜的匯算簡便易行，新個(gè)人所得稅法對綜合收入采用年6萬元定額基本扣除外，6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除也采用定額而非比例標(biāo)準(zhǔn)，從而簡化了稅制設(shè)計(jì)，便于納稅人理解掌握。不僅如此，匯算表單設(shè)置合理，辦稅流程清晰便捷，個(gè)人所得稅APP的普及和預(yù)填報(bào)服務(wù)為納稅人省去了煩瑣的填表過程，既有利于自然人理解與操作，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。匯算制度簡化設(shè)計(jì)，提供高效、快捷的辦稅方式，體現(xiàn)以人為本，最大限度方便廣大納稅人的匯算制度設(shè)計(jì)理念和宗旨。

三是退稅及時(shí)性。年度匯算清繳，涉及退稅或補(bǔ)稅，中國在年度匯算繳退稅程序設(shè)計(jì)時(shí)，充分利用電子銀行系統(tǒng)優(yōu)勢，使補(bǔ)退稅盡可能做到簡單、易行和方便納稅人。在申請年度匯算退稅時(shí)，納稅人只要提供其在中國境內(nèi)開設(shè)符合條件的銀行賬戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后，按照國庫管理有關(guān)規(guī)定，就可在接受年度匯算申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地（即匯算清繳地）就地辦理退稅。納稅人辦理年度匯算補(bǔ)稅，可以通過網(wǎng)上銀行、POS機(jī)刷卡、銀行柜臺、非銀行支付機(jī)構(gòu)等轉(zhuǎn)賬方式繳納。在退稅時(shí)間上也力求做到快捷。數(shù)據(jù)顯示：美國電子申報(bào)退稅時(shí)間是24小時(shí)~21天，紙質(zhì)申報(bào)為6周~8周；加拿大電子申報(bào)退稅時(shí)間平均2周，紙質(zhì)申報(bào)單退稅時(shí)間8周；澳大利亞退稅時(shí)長為電子申報(bào)2周，紙質(zhì)申報(bào)10周。而中國普遍使用電子申報(bào)，電子申報(bào)退稅時(shí)間一般在3天~14天，平均為11.84天，快于上述發(fā)達(dá)國家平均水平。

四是管理有效性。首先，制度設(shè)計(jì)上。在源泉扣繳方面，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）國家通常只采用一種制度，而中國采用累計(jì)扣繳與非累計(jì)扣繳相結(jié)合制度，即部分綜合所得項(xiàng)目采用累計(jì)扣繳制度，部分綜合所得項(xiàng)目采用非累計(jì)扣繳制度。在納稅申報(bào)方面：OECD國家通常采用“所有納稅人必須申報(bào)，例外可以不報(bào)”反向列舉制度；而中國采用符合條件納稅人必須申報(bào)的“正向列舉”制度，使匯算申報(bào)人數(shù)大為減少。其次，申報(bào)手段上。中國實(shí)行電子申報(bào)，電子申報(bào)率達(dá)95%以上，高出美國20個(gè)以上百分點(diǎn)。納稅人可優(yōu)先通過網(wǎng)上稅務(wù)局（包括個(gè)人所得稅APP）辦理年度匯算，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過個(gè)人所得稅APP或網(wǎng)頁端為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)，納稅人若對預(yù)填結(jié)果沒有異議，系統(tǒng)會自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款。從實(shí)踐效果看，大部分納稅人采用手機(jī)APP申報(bào)完成退、補(bǔ)稅，信息化在個(gè)人所得稅征收管理中發(fā)揮了巨大作用，體現(xiàn)了中國匯算管理制度優(yōu)勢。（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長 胡怡建）